企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中, 發(fā)生虧損是常有的事，企業(yè)作為獨立經(jīng)營(yíng)、自負盈虧的經(jīng)濟實(shí)體,其虧損理所當然應由其自身彌補。由此帶來(lái)了相關(guān)虧損彌補的稅務(wù)處理問(wèn)題。但是,為了幫助企業(yè)盡快擺脫困境,國家也規定了允許企業(yè)用所得稅前的利潤彌補虧損的優(yōu)惠政策。

     那么企業(yè)虧損彌補程序的具體規定是什么？

       根據《企業(yè)財務(wù)通則》（中華人民共和國財政部令第41號）、《小企業(yè)會(huì )計制度》（財會(huì )〔2004〕2號）、《企業(yè)會(huì )計制度 》（財會(huì )〔2000〕25號）、《企業(yè)會(huì )計準則》（財政部令第33號）、《中華人民共和國公司法》（中華人民共和國主席令第四十二號）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）等文件規定：企業(yè)虧損彌補的程序主要如下：

　　一、稅前利潤彌補。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長(cháng)不得超過(guò)五年。

　　二、稅后利潤彌補。即企業(yè)本年度發(fā)生的虧損，當連續5年用稅前利潤彌補后，仍不足彌補的，從第6年起，應當用稅后利潤彌補。

       三、盈余公積彌補。即企業(yè)發(fā)生的虧損，依照稅法的規定彌補后仍未彌補的虧損，由董事會(huì )提議，經(jīng)股東（大）會(huì )或類(lèi)似權力機構批準，可以用所提取的盈余公積來(lái)彌補。

彌補年限的正確計算在進(jìn)行虧損彌補時(shí)，往往會(huì )出現納稅人多次發(fā)生年度虧損或5年內既有盈利年度又有虧損年度的情況，如何正確計算彌補年限和彌補數額有一定難度。

　　在納稅人多次發(fā)生年度虧損的情況下，其虧損可以連續用從虧損年度的次年起5年內的所得彌補。例如，某企業(yè)2006年度的虧損額為100萬(wàn)元，則該企業(yè)可以用2007～2011年度的所得彌補；如果2008年度又發(fā)生50萬(wàn)元虧損，則可以用2009～2013年度的所得彌補。當然，是否能夠彌補，要看從虧損年度次年起的5年內該企業(yè)是否有所得可以彌補。如果該企業(yè)2007～2011年度一直虧損，則2006年度的100萬(wàn)元就用稅后利潤彌補。

　　在納稅人既有盈利年度又有虧損年度的情況下，根據稅法規定，虧損彌補的最長(cháng)年限為5年，在5年內，不論是盈利，還是虧損，都作為實(shí)際彌補年限計算。先虧先補，按順序計算彌補期。例如某企業(yè)2006年虧損80萬(wàn)元。其彌補期限是2007～2011年，假定該企業(yè)這5年間每年分別盈利10萬(wàn)元，可全部用于彌補 2006年虧損額，合計補虧損金額50萬(wàn)元；截至2011年底間，如不都是盈利，也就應該計算連續彌補時(shí)間；假定該企業(yè)2007～2010年連續4年虧損，2011年盈利50萬(wàn)元，因2006年的虧損彌補期限截至2011年已滿(mǎn)5年，就只能以2011年的50萬(wàn)元利潤彌補2006年的虧損。剩余的30萬(wàn)元虧損，從2012年起，不得用稅前利潤彌補。